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工資社保不在一個單位如何處理?
發布時間:2019.07.15 瀏覽次數:

實務中很多建安企業都存在工資與社保不在一個單位的情形,如勞動合同與母公司簽訂,但工作地點在子公司,工資也由子公司發放,由此帶來的財稅問題應如何處理?


1、只要工資和社保不在一個單位,該員工就屬于在中國境內兩處以上取得工資薪金的居民個人,應當由母子公司分別預扣預繳個人所得稅,該員工次年自行辦理匯算清繳。


例  張先生勞動關系在北京的母公司,由母公司上社保和公積金,每月金額5000元,其中個人承擔三險一金2000元,單位承擔五險一金3000元。2019年1月起,張先生被派至拉薩的子公司任職,根據該公司人力資源的管理規定,張先生在拉薩工作期間,社保關系仍保留在北京母公司不變,拉薩子公司每月發放工資20000元。


本例中,自2019年1月起,張先生工資薪金所得個人所得稅由其母子公司分別預扣預繳,母公司按照月稅前收入2000元,月專項扣除2000元扣繳申報,子公司按照月稅前收入20000元扣繳申報。


專項附加扣除由其自行選擇扣除地點,但同一項專項附加扣除只能在一處扣除。


2020年3月1日-6月30日,張先生需要辦理綜合所得的匯算清繳,地點由其自選。


2、企業所得稅稅前扣除的基本原則是,只有本企業實際發生的相關的、合理的支出才能在稅前扣除,因此未實際在本企業工作的員工,本企業為其支付的工資社保費用,不得在本企業扣除。具體處理方案有兩個:一是計入費用,匯算清繳納稅調整;二是計入往來,從員工實際工作地點收回時沖減。


上例中,北京母公司為張先生承擔的工資社保費用,一年60000元,可以直接計入本公司費用,期末納稅調整,也可以按年與拉薩子公司結算。


費用發生:


借:其他應收款-代墊子公司費用  60000

貸:應付職工薪酬                         60000


年底結回:


借:銀行存款  60000

貸:其他應收款-代墊子公司費用  60000


3、結算憑證問題,由于張先生社保交給北京社保部門,母公司取得北京社保部門出具的憑證,拉薩子公司向母公司結算社保費用時,無法取得相關憑證,應如何處理?


筆者認為,根據《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務總局公告2018年第28號)第十八條的規定,企業與其他企業、個人在境內共同接受非應稅勞務發生的支出,采取分攤方式的,企業以發票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證,共同接受非應稅勞務的其他企業以企業開具的分割單作為稅前扣除憑證。


北京母公司應向拉薩子公司出具社保費用分割單,由拉薩子公司再企業所得稅前列支。


實務中存在的情形多種多樣,但基本原理可以概括為如下兩條:


個人所得稅:工資社保一處發放,一處扣繳;兩處發放,兩處分別扣繳,個人匯算清繳。


企業所得稅:為哪個企業提供服務,就在哪個企業列支,發放單位與列支單位不一致的,需要進行結算,注意稅前扣除憑證要合規。

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